最近看很多单位凭证时，发现部分企业在3月取得代扣代缴个税手续费返还收入时，会计做账时就此笔所得确认收入，并未缴纳增值税。对此，本文将企业取得代扣代缴个税的手续费收入账务及税务处理做如下梳理：
政策规定
根据财行〔2019〕11号，企业为个人代扣代缴个人所得税，税务机关按照代扣代缴税款的2%支付企业代扣代缴手续费。
政策依据：根据《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）第三条规定：“三、“三代”税款手续费支付比例和限额（一）法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。”其中，个人代扣代缴的个税手续费不执行70万元的限额规定。
手续费手续退税申请时间及办理方式
企业应于每年3月30日前，在个税扣缴端向税务机关提交上一年度代扣个税手续费申请，因扣缴单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。
会计处理
代扣代缴义务人取得的个税手续费返还款应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的其他收益或者营业外收入项目中列示。具体账务处理如下：
- 收到手续费收入
借: 银行存款
贷: 其他收益/营业外收入
贷: 应交税费-应交增值税（销项税额）/应交增值税
- 奖励办税人员
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
税务处理
增值税
根据财税〔2016〕36号规定，企业取得的扣缴个税手续费返还收入按照“现代服务-经纪代理服务”缴纳增值税。若是一般纳税人，税率为6%，若是小规模纳税人，征收率为3%。以下为各地执行政策汇总：
- 国家税务总局：国家税务总局12366纳税服务平台，纳税人代扣代缴的手续费收入“按照目前营改增政策相关规定，应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。
- 广西税务（12366）：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》( 财税[2016] 36号)的规定:“…(六)现代服务。现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。…. (2 )经纪代理服务, 是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。因此,企业取得返还的代扣代缴个人所得税手续费应按经纪代理服务缴纳增值税。
- 福建省税务局：要求代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务–经纪代理服务”缴纳增值税。一般纳税人税率为6%，小规模纳税人税率为3%。
企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴取得的个人所得税手续费返还收入应计入当年收入总额并缴纳企业所得税。与此收入相关的合理支出可以在企业所得税税前扣除；企业将收到的个税返还的手续费用用于开支和奖励办税人员的，确实符合生产经营活动常规，应计入当期损益或有关资产成本。
个人所得税
根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条规定：“个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，免征个人所得税”目前该文件仍然有效。即扣缴单位取得的扣缴手续费用于奖励代扣业务的办税人员，免征个税。在实际执行层面，各地税务机关口径也呈现不统一的情况。
说明：用于奖励办税人员的，免征个人所得税。发放其他人员的，取得收入的个人应缴纳个人所得税。
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