根据《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）及税务总局办公厅的相关解读，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：
a=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额;
b=a×[(减半项目所得×50%)÷(纳税调整后所得-所得减免)];
叠加享受减免税优惠金额=a和b的孰小值。
其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》(a107040)中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。
这里仍以总局提供的小型微利企业为例，就叠加享受减免税优惠的计算方法，向“税法脑立方”公众号的读者汇报一下自己的学习体会。
一、【测试题】
甲公司从事国家鼓励的产业项目，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得400万元，其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得。甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。
根据现行税收政策规定，下列说法正确的是：
a: 甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策；
b: 甲公司只能选择项目所得减半优惠与小型微利企业所得优惠孰高者；
c: 应享受减免税优惠金额45万元
d: 叠加享受减免优惠金额27万元
e: 应享受减免税优惠金额18万元
f: 应纳税额44.5万元
二、【试题解析】
1. 叠加享受减免税优惠
例题中，花卉种植项目所得减半征收企业所得税，属于“税基式减免”；小型微利企业所得税优惠，属于“税率式减免”。为助力企业经济发展，现行政策规定，企业可以选择同时享受“税基式减免”和“税率式减免”税收优惠。
通常“税基式减免”优惠力度要大于“税率式减免”，纳税人应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策。
2. 需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额
企业选择叠加享受“税基式减免”和“税率式减免”税收优惠， 有时会出现部分所得额既享受了“税基式减免”，又享受了“税率式减免”的情形，如本例中按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分。我们可以把他想象成有两个相交叉的圆，重叠部分就是重复（叠加）减免了，不符合“一式不能二免的”税制设计原则。
还可以这样理解，把“税基式减免”比喻为助力企业经济发展而构建的“高速铁路”，把“税率式减免”比喻为助力企业发展而构建的“高速公路”，二者在设计上若出现重复交叉的路段，显然必须对设计方案进行调整。
实务中，要采用合理的计算方法剔除重复享受税收减免优惠的部分，这个计算过程称之为“叠加享受减免优惠金额调整”。
3. 应纳税额计算过程
1）先计算花卉种植项目所得减免额（税基式减免）
300×50%=150（万元）
2）再计算小型微利企业减免税额（税率式减免）
① 应税所得额= (400-150)=250（万元）
② 应征税额=（100×2.5%+150×10%）=17.5（万元)
③ 减免税额=（250×25%-17.5）=45(万元）
3）叠加享受减免优惠金额调整
250万元的小微企业应税所得额中，有150万元源自于花卉种植项目所得减半后应征税的所得额，再次参与享受了小微企业的税收优惠，存在“税基式减免”和“税率式减免”两种叠加享受减免优惠的情形，应按照比例分摊法进行计算调整：
① 分摊比例=150/250×100%=60%
② 叠加享受减免优惠金额=45×60%=27（万元）
③ 应享受减免税优惠金额=（45-27）=18（万元）
4）应纳税额=（250×25%-18）=44.5（万元）
显而易见，测试题中选项a、d、e、f正确。
三、【关键的税法脑立方说】
上述叠加享受减免税优惠的计算方法，只是针对特定的实例，实务中要做到举一反三，触类旁通。
企业是否选择叠加享受“税基式减免”、“税率式减免”或“税额式减免”优惠，策略是要理解并尊重税法的立法本意，去迎合税收助力企业经济发展的政策导向，参照电子税务局申报系统自动计算出的叠加享受减免税优惠金额，贴合自身情况，精准考量，用好选择权，最大限度的享受税收福利。
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