减少的销项税额如何税务处理(销售额扣减土地价款)

营改增后,增值税和土地增值税在政策上关联更加紧密,尤其是土地价款作为房地产开发企业的重要成本,在增值税处理中可以在销售额中扣减,对土地增值税影响较大。实务中,对于销售额扣减土地价款后减少的增值税销项税额,在计算土地增值税时应如何处理,一些纳税人存在误解,容易导致计算出现差错。

实例

a企业为增值税一般纳税人,开发并销售了一幢商业办公楼。已知a企业对该项目采用一般计税方法,取得含税销售收入10000万元。此外,土地价款为4000万元,其他土地增值税开发成本为2000万元,开发费用按10%的比例扣除,财政部规定的其他扣除项目按土地价款和开发成本之和,加计20%扣除。由于销售额扣减土地价款而减少的增值税销项税额=4000÷(1+9%)×9%=330.28(万元)。

分析

对于这330.28万元增值税销项税额,在计算、缴纳土地增值税时应如何处理?实务中,部分纳税人存在误解。

有一种观点认为,这部分销项税额,不应计入土地增值税应税收入,而是应该冲减成本。这种观点认为,《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)规定,按现行增值税制度规定,企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,待取得合规增值税扣税凭证,且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。因此,会计处理上,这330.28万元增值税销项税额,应冲减主营业务成本,借记“应交税费—应交增值税(销项税额抵减)”,贷记“主营业务成本”。

按照上述会计处理方法,在计算土地增值税时,这部分纳税人直接将这330.28万元销项税额冲减成本,而没有注意税会差异,未将这部分减少的销项税额计入土地增值税应税收入。

笔者认为,《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号,以下简称70号公告)第一条规定,营改增后,纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人,其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额。计算公式为:土地增值税应税收入=全部价款和价外费用-增值税销项税额。

从计算公式上看,尽管因销售额扣减土地价款而减少了增值税销项税额,但增值税销项税额是土地增值税应税收入的抵减项。因此,减少的这330.28万元销项税额,应计入土地增值税应税收入。

处理

笔者提示相关纳税人,对于因销售额扣减土地价款而减少的增值税销项税额,要关注其后续税务处理,准确计算、缴纳土地增值税。仍以a公司为例,具体来说,其土地增值税应纳税额的计算,可分为四步:

第一步,计算增值税销售额。

根据《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)第四条的规定,房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。也就是说,销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+9%)。此时,a企业该项目销售额=(10000-4000)÷(1+9%)=5504.59(万元)。

第二步,计算增值税销项税额。

增值税销项税额=销售额×税率。即a企业该项目对应的增值税销项税额=5504.59×9%=495.41(万元)。

第三步,计算土地增值税应税收入。

按照70号公告的规定,a企业该项目的土地增值税应税收入=10000-495.41=9504.59(万元)。

第四步,计算土地增值税税款。

根据《土地增值税暂行条例》等有关规定,不考虑与转让房地产有关的税金,计算土地增值税税额。其中,应税收入为9504.59万元;扣除项目=(4000+2000)×(1+30%)=7800(万元);增值额=9504.59-7800=1704.59(万元);增值率=1704.59÷7800=21.85%,适用30%税率,速算扣除系数为0。因此,a企业该项目土地增值税应纳税额=1704.59×30%=511.38(万元)。

笔者建议,从事房地产开发的纳税人,要重视并做好土地价款的税务管理工作,加强对增值税和土地增值税政策的学习,准确理解具体税务处理要求,避免实务中的涉税风险。

版权声明:本文图片和内容由互联网用户自发贡献,该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务,不拥有所有权,不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容, 请发送联系客服 举报,一经查实,本站将立刻删除,请注明出处:https://www.4kpp.com/11334.html

(0)
漫空客漫空客
上一篇 2023年4月23日
下一篇 2023年4月23日

相关推荐

  • 历届奥运会奖牌榜汇总(历届奥运会奖牌榜汇总表)

    今天给大家介绍一下历届奥运会奖牌榜汇总以及相应的知识点。希望对你有帮助,也别忘了收藏这个网站。 历届奥运会金牌排名 第32届东京奥运会[2020] 1,* ——金牌数:*。银牌:*…

    投稿 2023年4月23日
    950
  • hp笔记本电脑型号(hp笔记本电脑型号怎么看)

    /cn/zh/home.html 查询方式: 1.进入官网; 2.点击“支持”-“产品”进入; 3.输入产品序列号(序列号一般位于机箱背面,10位数字),点击“查找”; 如果显示器…

    投稿 2023年4月23日
    2490
  • 千锤百炼的意思(千锤百炼的意思是什么)

    今天小编给各位分享千锤百炼的意思(千锤百炼的意思是什么),如果能碰巧解决你现在面临的问题,别忘了关注小站,我们一起开始吧! 磨炼这个词是什么意思? 经过彻底的锻炼,来自炼钢。春秋战…

    投稿 2023年4月23日
    1900
  • 光波炉的工作原理(微波光波炉的使用方法)

    今天我就来介绍一下微波炉的工作原理,以及相应的使用微波炉的知识点。希望对你有帮助,也别忘了收藏这个网站。 光波炊具是如何工作的? 光波烤箱是家常菜烤箱的一种,被称为微波炉的升级版。…

    投稿 2023年4月23日
    2000
  • 淘宝不能确认收货(淘宝不能确认收货怎么回事)

    淘宝现在有个别商家虚假发货(就是只填写一张发货单号,实际不发货,你在淘宝页面上显示已发,但是没有物流信息),商家利用的是淘宝的收货规则(发货10天后自动确认收货,不需要购买人确认)…

    投稿 2023年4月23日
    1330
  • 分配的财产金额用缴税吗(分配的财产金额)

    公司破产之后,企业相关的赔偿、债务问题,都要得到妥善处置,所以成立清算组对公司资产进行清算是应该的,当然这其中该交的税还是要交的。分配的财产金额用缴税吗? 一、分配的财产金额用缴税…

    投稿 2023年4月23日
    930
  • 春季饮食(春季饮食卫生安全)

    今天给大家介绍一下春季饮食,以及春季饮食健康安全对应的知识点。希望对你有帮助,也别忘了收藏这个网站。 春天适合吃的食物有哪些? 春天适合吃的食物有哪些? 春天适合吃的食物有哪些?春…

    投稿 2023年4月23日
    1240
  • 火狐浏览器

    Firefox 火狐浏览器介绍 Firefox火狐浏览器2.0拥有更人性化界面,能够阻止病毒、间谍软件和弹出窗口的侵扰。 更快速的传送页面。 更加便捷的安装导入您的至爱。 集成更多…

    投稿 2023年4月22日
    790
  • 开办公司流程及相关费用(自己注册公司流程)

    虽然昆明公司注册流程已简化,要是想三天内就能拿到公司营业执照,前提是要清楚地了解整个工商流程和所需的材料,如果流程及资料准备不全,难免要跑几趟当地工商局,才能顺利拿到营业执照正常运…

    投稿 2023年4月23日
    1110
  • 德国牧羊犬吃什么(德国牧羊犬多少钱一只纯种)

    今天跟大家分享一下关于德国牧羊犬吃什么的问题(一只纯种德国牧羊犬多少钱)。以下是这个问题的总结。让我们来看看。 德国牧羊犬概述 德国牧羊犬是一种大型工作犬,活跃、聪明、善良。德国牧…

    投稿 2023年4月23日
    990

发表回复

您的电子邮箱地址不会被公开。 必填项已用*标注