一、原材料的账务处理（下）
计划成本法下账务处理特点
1、使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等，原材料核算计划成本；材料采购核算实际成本；材料成本差异核算计划成本与实际成本之间的差额。
2、材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。
3、每月月末，根据领用材料占比结转材料成本差异。
（1）购入材料
①货款已经支付，同时材料验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
材料成本差异——某材料（节约差异）
②货款已经支付，材料尚未验收入库
借：材料采购——某材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
③货款尚未支付，材料已经验收入库
借：材料采购——某材料（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
同时：
借：原材料——某材料（计划成本）
材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料（实际成本）
上笔分录可以分解为：
借：原材料——某材料（计划成本）
贷：材料采购——某材料（计划成本）
借：材料成本差异——某材料（超支差异）
贷：材料采购——某材料
（2）领用材料
①按计划成本分别记入相关成本费用
借：生产成本（直接用于生产的材料）
制造费用（车间公用或辅助生产的材料）
销售费用（销售部门领用）
管理费用（办公室厂部领用）
其他业务成本（出租、出售原材料）
委托加工物资等（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
②结转“材料成本差异”
借：材料成本差异(实际成本低于计划成本)
贷：生产成本（直接用于生产的材料）
制造费用（车间公用或辅助生产的材料）
销售费用（销售部门领用）
管理费用（办公室厂部领用）
其他业务成本（出租、出售原材料）
委托加工物资等（计划成本）
ps:如果实际成本高于计划成本则分录方向相反。
实际成本高于计划成本则表明存在超支差异，超支差异，结转时“材料成本差异”记贷方。反之节约差异，结转时“材料成本差异”记借方。
节约差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
超支差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％
二、包装物的账务处理
（1）生产领用包装物
借：生产成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物
借：销售费用（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（3）随同商品出售而单独计价的包装物
借：银行存款（实际取得的金额）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（差额，可借可贷）
（4）出租或出借包装物的一方面：对押金或者租金进行处理【租金≠押金】
①收取包装物押金时
借：库存现金/银行存款等
贷：其他应付款——存入保证金
【注意】退还押金时，编制相反的会计分录。
②企业按约定收取的包装物租金
借：库存现金/银行存款/其他应收款等
贷：其他业务收入
另一方面：对出租或出借包装物发生的费用进行处理
①企业对包装物进行摊销时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：周转材料——包装物——包装物摊销
②企业确认应由其负担的包装物修理费用等支出时
借：其他业务成本【出租包装物】
销售费用【出借包装物】
贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等
三、委托加工物资的账务处理（以计划成本法为例）
（1）发出物资
借：委托加工物资（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
材料成本差异（以超支差为例）
（2）支付加工费、运费等
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）加工完成验收入库
借：各种材料（计划成本）
贷：委托加工物资（实际成本）
材料成本差异（以节约差为例）
★涉及消费税的处理
（1）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的（销售价格不高于受托方计税价格），应计入委托加工物资的成本。
借：委托加工物资
贷：银行存款/应付账款
（2）收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的消费税。
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款/应付账款
四、存货跌价准备的账务处理
（1）存货跌价准备的计提
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
【补充】资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备，若应提数大于已提数，应予补提。若小于已计提数则可以转回，但最大转回额不能高于计提存货跌价准备的余额。
（2）存货跌价准备的转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（允许恢复增加的金额）
（3）存货跌价准备的结转（销售时，随成本的结转而结转）
借：存货跌价准备
贷：主营业务成/其他业务成本
五、存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理
1、存货盘盈
（1）发生存货盘盈时（审批前）
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢
（2）按管理权限报经批准后（审批后）
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
2、存货盘亏及毁损
（1）发生存货盘亏及毁损时（审批前）
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善、违法违规）
（2）按管理权限报经批准后（审批后）
借：原材料（残料回收价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
管理费用
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
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