一、整体处理思路
1、个别报表
处置前，长投按照成本法核算；处置部分，售价与账面价值差额计入投资收益。
剩余股权如果是重大影响，则需要权益法追溯，分别调整初始投资成本（正商誉不调整，负商誉（营业外收入）需要调整）、调整期间损益、其他综合收益、其他权益变动；剩余股权如果是非重大影响，按照按照处置日剩余股权的公允价值转入金融资产，差额确认投资收益。
2、合并报表
如果母公司无其他子公司，则处置后无需编制合并报表，期末直接按照个别报表处理。
如果有子公司期末需要编制合并报表。
对于剩余股权按照公允价值重新计量，公允价值与个别报表中剩余股权账面余额之差，确认为投资收益。即视同将对子公司的长期股权投资全部处置，再购买剩余部分。对处置部分长投进行权益法追溯，调整投资收益的归属期间。
原长投确认的其他综合收益和其他权益变动结转入投资收益。
合并过程不抵消母公司长投和子公司权益，抵消投资收益和子公司本期未分配利润，并确认少数股东损益。
最终合并报表确认的处置损益=[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例
二、具体案例分析
2×20年6月30日甲公司取得丙公司80%的股权，能够对丙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，初始投资成本为30 666万元，购买日丙公司净资产公允价值37500万元。2×21年12月31日，甲公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权，并转换为采用权益法核算的长期股权投资。
甲公司2×21年12月31日以30 000万元的对价将其持有的丙公司60%的股权出售给第三方公司（或出售其持有丙公司股权的75%），处置后对丙公司的剩余持股比例降为20%。剩余20%股权的公允价值为10 000万元。当日，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为43 840万元。
以公允价值计算的2×20年末净利润为2 505万元、分派现金股利1 000万元、其他综合收益变动增加400万元、其他所有者权益变动增加100万元；以公允价值计算的2×21年末净利润为4 915万元、分派现金股利2 000万元、其他综合收益减少80万元，其他所有者权益变动增加1 500万元。
要求：编制甲公司2×21年12月31日个别报表和合并会计报表的相关会计分录。
一 个别报表
1 处置长投
借：银行存款 30,000.00
贷：长投 22,999.50
投资收益 7,000.50
2 剩余股权调整为权益法
剩余初始投资成本7666.5（30666*20%/80%）大于最早投资时点可辨认净资产公允价值份额7500（37500*20%）
不需要调整剩余初始投资成本
借：长投-损益调整 884.00
-其他综合收益 64.00
-资本公积 320.00
贷：盈余公积（处置前期的损益） 30.10 （（2505-1000）*20%*10%=30.10）
未分配利润 270.90 （（2505-1000）*20%*90%=270.90 ）
投资收益（处置当期的损益） 583.00 （（4505-2000）*20%=583.00）
其他综合收益 64.00 （（400-80）*20%=64）
资本公积 320.00 （（100+1500）*20%=320）
3 确认股利分配
借：应收股利 1,600.00
贷：投资收益 1,600.00
个别报表长投的账面价值 8,934.50=30666*20%/80%+884+64+320
二 合并报表
合并报表确认的处置投资收益 5,798.00=[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例=(30000+10000)-43840*80%-666+(400-80)*80%+(100+1500)*80%
3 剩余股权按照公允价值重新计量
借：长投 10,000.00
贷：长投（个别报表长投的账面余额） 8,934.50
投资收益 1,065.50
4 处置部分长投的权益法调整（完全模拟）
借：投资收益 3,804.00（替代原长投*60%）
贷：期初未分配利润 903.00=（2505-1000）*60%
投资收益 1,749.00=（4915-2000）*60%
其他综合收益 192.00=（400-80）*60%
资本公积 960.00=（100+1500）*60%
5 模拟权益法下确认的其他综合收益和其他权益变动，全部结转为投资收益
借：其他综合收益 256.00
资本公积 1,280.00
贷：投资收益 1,536.00
6 抵消母公司投资收益和利润分配
借：投资收益 3,932.00
少数股东损益 983.00
期初未分配利润 2,105.00
贷：提取盈余公积 500.50
向股东分配利润 2,000.00
年末未分配利润 4,519.50
三 验算
个别报表
处置收益 7,000.50
股利收益 1,600.00
追溯调整 583.00
合并报表
重新计量 1,065.50
归属期调整 -2,055.00
资本公积其他综合收益 1,536.00
内部抵消的投资收益 -3,932.00
合计 5,798.00
三、关于处置子公司丧失控制的合并处理，企业会计准则原文如下：
第三十三条：母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
第三十九条：母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
第四十四条：母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
第五十条：企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
版权声明：本文图片和内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送联系客服 举报，一经查实，本站将立刻删除，请注明出处：https://www.4kpp.com/9951.html
